2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，包含一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。財政部規(guī)定，該套準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。母子公司有一方為上市公司的，實(shí)行“就新不就舊”的原則。截至2005年末，我國國內(nèi)上市鋼鐵公司（限鋼鐵冶煉和壓延為主業(yè)的企業(yè)）共30家，2005年年末資產(chǎn)總額4920億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的35.8%；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5576億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的44.9%；實(shí)現(xiàn)稅前利潤464億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的59.4%。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在交易的確認(rèn)、計量和報告方面有許多新的規(guī)定，因此實(shí)行新準(zhǔn)則將對鋼鐵行業(yè)的成本、利潤、資產(chǎn)等會計信息帶來重要影響。

    一、對制造成本的影響

    執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，對制造成本影響最大的是生產(chǎn)車間或分廠的人工成本全部計入直接人工或制造費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定將社保等與員工有關(guān)的所有費(fèi)用歸入職工薪酬，并按其功能（員工崗位）進(jìn)行分類計入有關(guān)資產(chǎn)（存貨、在建工程、研發(fā)支出）成本或費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。新的職工薪酬包括：工資、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)年金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)取＿@與目前除了工資、職工福利費(fèi)以外的各種保險和公積金均計入管理費(fèi)用是不同的。

    根據(jù)《冶金重點(diǎn)大中型企業(yè)財務(wù)年報匯編》，65家普鋼生產(chǎn)企業(yè)2005年人工成本總額746.9億元，其中勞動報酬494.3億元，其他人工成本如各種保險、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等252.6億元；其他人工成本是勞動報酬的51%；現(xiàn)行制度下，按工資總額14%提取的職工福利費(fèi)是隨工資走的，其余37%（51%-14%）約183億元計入了管理費(fèi)用。

    另根據(jù)該資料匯編，管理費(fèi)用中的工資占全年實(shí)發(fā)工資的25%，粗略扣除計入在建工程、銷售費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)中的工資比例，計入制造成本的工資比例大約為70%。即大約183*70%=128億元，根據(jù)現(xiàn)行制度計入管理費(fèi)用，而根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)計入制造成本。

    如以主營業(yè)務(wù)成本代替制造成本，2005年65家企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本10741億元，根據(jù)新準(zhǔn)則則應(yīng)加上128億元，增加1.2%。

    另外，根據(jù)新準(zhǔn)則土地使用權(quán)將與固定資產(chǎn)分別列示，但未明確過去形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)將土地價值包含進(jìn)去的金額是否追溯調(diào)整。如果追溯調(diào)整的話，將會減少生產(chǎn)部門的折舊撮額，減少的部門作為無形資產(chǎn)推銷計入管理費(fèi)用。

    二、對管理費(fèi)用的影響

    執(zhí)行新準(zhǔn)則對管理費(fèi)用的影響包括：

    1.原統(tǒng)一計入管理費(fèi)用的各種保險、公積金等其他人工費(fèi)用將分解計入制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等。65家企業(yè)2005年管理費(fèi)用570億元，減除計入其他項(xiàng)目的其他人工成本252.6*70%=189.5億元，約使管理費(fèi)用減少三分之一。

    2.原全部計入管理費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)，根據(jù)新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，其中開發(fā)階段的支出符合5個條件，主要是能夠證明其有用，能夠給企業(yè)帶來利益流入的，可以資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，不列作費(fèi)用。2005年65家企業(yè)計入管理費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用23億元（不完全統(tǒng)計），據(jù)估計其中大部分是可以資本化的。

    3.按照新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失將單列項(xiàng)目反映，其中原列入管理費(fèi)用的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備將從管理費(fèi)用中分離出來，與其他資產(chǎn)減值損失一并列為“資產(chǎn)減值損失”。2005年65家企業(yè)這兩項(xiàng)“準(zhǔn)備”為24億元。

    4.前述隨固定資產(chǎn)折舊進(jìn)入制造成本的土地使用權(quán)價值如果追溯調(diào)整，將增加管理費(fèi)用（無形資產(chǎn)推銷）。

    三、對財務(wù)費(fèi)用的影響

    執(zhí)行新準(zhǔn)則對財務(wù)費(fèi)用的影響主要是擴(kuò)大了利息資本化的范圍。對鋼鐵行業(yè)而言，主要是固定資產(chǎn)投資占用一般貸款的利息可以資本化，從而減少財務(wù)費(fèi)用。

    2005年65家企業(yè)完成固定資產(chǎn)投資1718億元，投資活動流出現(xiàn)金2149億元；而同期籌資活動凈流入現(xiàn)金只有547億元；2005年流動比率從2001年的1.02降低到0.88。根據(jù)這些數(shù)據(jù)雖難以估計固定資產(chǎn)投資究竟占用了多少一般借款，但是占有一定是存在的。2005年65家企業(yè)計入財務(wù)費(fèi)用的利息支出164.3億元，如執(zhí)行新準(zhǔn)則其中將有一部分可以資本化。

    四、對盈利的影響

    上述影響制造成本、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的因素中，其他人力成本、土地使用權(quán)推銷、資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目的分解和重新歸類對當(dāng)期利潤影響很小，主要是通過期初期末存貨變化帶來的間接影響，以及技術(shù)開發(fā)支出中其他人力成本也隨之資本化帶來的間接影響。

    對當(dāng)期利潤有較大影響的因素有：

    1.符合資本化條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出減少管理費(fèi)用，從而增加利潤；

    2.符合資本化條件的一般借款利息減少財務(wù)費(fèi)用，從而增加利潤；

    3.長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取不能轉(zhuǎn)回，可使企業(yè)對提取減值準(zhǔn)備更加慎重，有可能使本來打算靠多提取減值準(zhǔn)備“隱藏”利潤的企業(yè)打消念頭，從而增加利潤或不減少利潤；

    4.目前的短期投資按新準(zhǔn)則改稱“交易性金融資產(chǎn)”并規(guī)定按公允價值計量，使原來只計“浮虧”不計“浮盈”變?yōu)楦�動盈虧都反映在會計報表上，這可能會使有證券投資的企業(yè)增加當(dāng)期利潤。

    5.有房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)有可能因持有的房地產(chǎn)符合公允價值計量的條件而增加利潤（按公允價值計量的房地產(chǎn)不提取折舊，而是將賬面價值與公允價值之差額計入當(dāng)期損益，而房地產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值）；

    6.所得稅處理采用納稅影響會計法，可能增加也可能減少企業(yè)的凈利潤。

    總的來說，由于新準(zhǔn)則有限地采用了公允價值的概念，增加利潤的因素多于減少利潤的因素。值得注意的是，會計準(zhǔn)則改變的只是企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績的賬面表現(xiàn)，絲毫不會直接增加或減少企業(yè)的客觀價值和盈利能力。它對企業(yè)價值和盈利能力的影響是間接的，如客觀反映有利于融資、合資等，符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以資本化以利于鼓勵企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)投入，等等。